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CH Guide►Calculating a Business Taxable Income in China 2018-03-23T22:30:16+00:00

Calcul du revenu imposable d’une entreprise en Chine

Introduction sur les taxes d’affaires en Chine

The corporate tax rate in China, officially known as the Enterprise Income Tax (EIT), is a standard 25% unless the company participates in strategic industry or regional promotion programs.  The Enterprise Income Tax is calculated on profits, capital gains, and passive income (including, but not limited to, interest, royalties, and rents).  A company’s taxable income is defined as the amount of gross income remaining after deductions of qualified expenses, depreciation, and losses.

Revenu imposable

Revenu total ► moins revenu non imposable ► moins de revenus exonérés ► moins de dépenses déductibles ► moins de pertes

Revenu net

En vertu de la loi chinoise sur l’impôt des sociétés, le revenu net des entreprises chinoises (nationale ou étrangère) comprend :

  • Bénéfices
  • Gains en capital
  • Revenu passif
  • Dividendes d’une entité étrangère

► Les entreprises résidentes fiscales (tre): une entreprise résidant en fiscalité est une société qui est enregistrée ou gérée en Chine. Le revenu global d’une tre est soumis à l’ETI.

► Non-tre: pour les non-TREs, la société est seulement soumise à l’ETI sur son revenu de source chinoise. La société est assujettie à une retenue d’impôt sur les types de revenus suivants:

  • Dividendes (dividendes versés sur les profits gagnés avant 2008 sont exonérés)
  • Redevances
  • Loyers
  • Intérêt

► Revenu en devises étrangères : ce montant doit être calculé en RMB pour l’évaluation du revenu net.

Étape 1 : soustraire le revenu non imposable

Une société peut ou non avoir un revenu non imposable à soustraire. La loi actuelle sur l’impôt des sociétés a largement éliminé les revenus de cette catégorie.

Étape 2 : soustraire le revenu exonéré

Il est peu probable qu’il y ait de nombreux cas où il y a un revenu exonéré à soustraire.

Étape 3 : déduire les dépenses d’entreprise

Les coûts d’entreprise associés au revenu imposable sont déductibles tant qu’ils sont bien documentés (habituellement avec un fapiao, le reçu officiel). Des exemples de dépenses déductibles comprennent :

  • Dépenses d’immobilisations sur actifs fixes
  • Entretien des machines, remise à neuf et coûts de remplacement
  • Loyer payé pour les bureaux ou les installations
  • Frais d’enregistrement IP
  • Dépenses liées à l’emprunt d’espèces
  • Cotisations de pension et d’assurance sociale
  • Dépenses liées à l’acquisition d’actifs incorporels tels que les brevets, les droits d’auteur et les marques
  • Charges salariales (pas de frais de gestion)

► Les dépenses du secteur de recherche et développement pour les nouvelles technologies et les nouveaux produits: ces frais sont «super-déductibles», ce qui signifie que 150% de la valeur des dépenses engagées sont déductibles.

► Salaires des employés handicapés: les salaires de ces employés sont super-déductibles, dont 200% de leur salaire est déductible.

► Partage des coûts: le partage des coûts entre les parties apparentées est autorisé pour les immobilisations incorporelles développées par lesdites parties ainsi que pour les services communs (tels que les achats de groupe et les conseils de stratégie d’entreprise). Le partage doit être effectué indépendamment.

Limites des dépenses

Divertissement: les frais de divertissement ne sont que de 60% déductibles et limités à jusqu’à 5% du revenu.

Publicité: les frais publicitaires sont déductibles jusqu’à 15% du revenu de vente de l’entreprise.

Dons: déductibles jusqu’à 12% du bénéfice comptable.

Évaluation des stocks

Tous les stocks doivent être évalués selon l’une des trois méthodes d’évaluation suivantes: premier en premier, identification spécifique ou moyenne pondérée.

Règle de capitalisation mince pour les paiements d’intérêts

La règle de capitalisation mince limite les déductions pour les paiements liés au financement de parties liées. La règle de capitalisation mince pour les institutions financières spécifie un ratio dette/capitaux propres de 5:1. Pour les autres entreprises, le seuil est un ratio dette-capital de 2:1. Les paiements d’intérêts aux parties apparentées au-delà de ce seuil ne sont pas déductibles. Toutefois, si la société peut documenter que le financement est effectué à titre de longueur d’armes ou que le taux d’imposition de l’entité de prêt n’est pas inférieur à celui de l’entité emprunteuse chinoise, le financement des parties apparentées au-delà du seuil peut être autorisé.

Articles non déductibles

Frais de gestion. S’ils sont facturés à la longueur des armes, les frais de service payés aux affiliés en Chine ou à l’étranger sont déductibles.

L’impôt sur le revenu gagné et tous les frais connexes (p. ex. suppléments de retard).

Les amendes et les pertes liées à des opérations commerciales illégales.

Paiements relatifs aux intérêts de capitaux propres aux investisseurs tels que les dividendes. Ces paiements sont déductibles, cependant, s’ils sont payés à des filiales en Chine ou à l’étranger.

Étape 4: déduire l’amortissement des actifs

La méthode d’amortissement linéaire doit être utilisée pour calculer l’amortissement des actifs tels que les machines et autres équipements de capitaux utilisés pour générer des revenus.

► Amortissement accéléré : une durée d’amortissement réduite est permise dans certains cas, lorsqu’elle est bien documentée et prouvée, y compris:

  • Un progrès technologique brutal ou un changement significatif des normes techniques, réduisant la valeur de la technologie ou limitant sa contribution future à la production de revenus d’entreprise.
  • Machines souffrant de vibrations ou d’érosions constantes.

► Immobilisations incorporelles : la méthode linéaire doit être utilisée pour amortir les immobilisations incorporelles. Ils doivent être amortis soit sur une période de 10 ans ou plus ou sur le délai spécifié dans le contrat régissant l’utilisation de l’actif.

Les fonds commerciaux : Ils ne sont pas déductibles à moins que l’entreprise ait été liquidée ou transférée. Ils peuvent être définis comme :

(Valeur payée pour l’entreprise ) – (somme des actifs – passifs)

Étape 5: déduire les pertes

Les pertes, y compris les pertes d’actifs et les pertes de créances irrécouvrables, sont déductibles au cours de l’année au cours de laquelle les pertes ont eu lieu.

► Pertes fiscales: les pertes fiscales peuvent être reportées pendant une période pouvant aller jusqu’à cinq ans.

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